Щодо оподаткування доходів від передання в оренду майна, отриманих релігійною організацією у статусі неприбуткової Податкова консультація від 04.02.2020 №463/6/99-00-07-02-02-06/ІПК | «Дебет-Кредит» - Нормативні документи
Щодо оподаткування доходів від передання в оренду майна, отриманих релігійною організацією у статусі неприбуткової
Державна податкова служба України Податкова консультація від 04.02.2020 №463/6/99-00-07-02-02-06/ІПК
Остання редакція від 04.02.2020. Прийняття
Номер 463/6/99-00-07-02-02-06/ІПК
04.02.2020 прийняття
04.02.2020 N 463/6/99-00-07-02-02-06/ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування доходів від передання в оренду майна, отриманих релігійною організацією у статусі неприбуткової, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє таке.
Відповідно до частини другої ст. 7 Закону України від 23 квітня 1991 року N 987-ХІІ "Про свободу совісті та релігійні організації" (далі - Закон N 987) релігійними організаціями в Україні є релігійні громади, управління і центри, монастирі, релігійні братства, місіонерські товариства (місії), духовні навчальні заклади, а також об'єднання, що складаються з вищезазначених релігійних організацій. Релігійні об'єднання представляються своїми центрами (управліннями).
Статтею 12 Закону N 987 передбачено, що статут (положення) релігійної організації приймається на загальних зборах віруючих громадян або на релігійних з'їздах, конференціях.
Відповідно до пп. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, зокрема, можуть бути віднесені релігійні організації.
Підпунктом 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.
Будь-які операції неприбуткової організації підлягають оформленню первинними документами відповідно до вимог Закону України від 16 липня 1999 року N 996-ХГУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"(зі змінами).
Отже, у випадку отримання доходів релігійною організацією у статусі неприбуткової у законодавчо встановленому порядку у межах своєї статутної діяльності та використання їх на фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, а також для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності така організація не позбавляється статусу неприбуткової.
У разі недотримання релігійною організацією вимог, визначених абзацом другим пп. 133.4.1 і пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу, така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру неприбуткових установ та організацій з визначенням податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.
Слід зазначити, що релігійні організації володіють, користуються і розпоряджаються майном, яке належить їм на праві власності. Релігійні організації можуть бути обмежені у здійсненні права власності лише у випадках і в порядку, передбачених законом (частина перша ст. 18 Закону N 987).
Необхідно звернути увагу, що частиною сьомою ст. 17 Закону N 987 передбачено, що користування землею релігійні організації здійснюють у порядку, встановленому Земельним кодексом України та іншими законодавчими актами України. Земельні ділянки, що надаються релігійним організаціям у постійне користування для будівництва і обслуговування культових та інших будівель, необхідних для забезпечення їх діяльності, забороняється використовувати для здійснення підприємницької діяльності.
Водночас, зазначимо, що релігійні організації у порядку, визначеному чинним законодавством, для виконання своїх статутних завдань мають право засновувати видавничі, поліграфічні, виробничі, реставраційно-будівельні, сільськогосподарські та інші підприємства, а також добродійні заклади (притулки, інтернати, лікарні тощо), які мають право юридичної особи.
Прибуток від виробничої діяльності та інші доходи підприємств релігійних організацій оподатковуються відповідно до чинного законодавства в порядку і розмірах, установлених для підприємств громадських організацій (частина перша та друга ст. 19 Закону N 987).
Таким чином, діяльність релігійних організацій у статусі неприбуткової не повинна суперечити вимогам Закону N 987 та абзацу другому пп. 133.4.1 і пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.
Повідомляємо, що наданої заявником інформації недостатньо для кваліфіїсації операції з передання в оренду майна як такої, що не суперечить вимогам Закону N 987 та абзацу другому пп. 133.4.1 і пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу для релігійних організацій. Тому дослідженню підлягають джерело отримання у власність нерухомого майна, документи, що підтверджують право на отримання у власність (оренду) земельної ділянки, на якій розташоване нерухоме майно, відомості щодо їх юридичного оформлення, інформація про осіб, що є сторонами зазначених правочинів тощо.