Нові ПН і ПДВ-звітність: «мы к вам заехали на час...» | Бухгалтер 911, жовтень, 2014/№3 | Buhgalter911
Бухгалтер 911, жовтень, 2014/№3
Нові ПН і ПДВ-звітність: «мы к вам заехали на час...»
Законодавчі підстави для оновлення ПН, Реєстру ПН і ПДВ-декларації назріли вже більше півроку тому. Але в чиновників руки до цього дійшли тільки зараз. Ну хоч так. Погано тільки те, що актуальними ці документи будуть тільки місяць. Після цього вони знову потребуватимуть оновлення. Що ж, спокій нам тільки сниться.
ПН: знайома незнайомка
Нова форма ПН і Порядок її заповнення затверджені наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 957. Запам'ятайте: застосовувати її потрібно вже з 1 грудня 2014 року. Тобто до тих операцій, перша подія за якими (дата надходження оплати — для «касовиків») випаде на цю дату й пізніше.
Що нового у формі ПН? У табличній частині ПН з'явилася графа для відображення постачань ліків/медвиробів, що оподатковуються за ставкою 7 % (графа 9). Зауважте: такі постачання можна заносити до однієї ПН з операціями, що оподатковуються за ставкою 20 % і 0 %. Головне, щоб ви рознесли їх по різних рядках (п. 13 Порядку № 957).
До речі, сьогодні є проект уже нової форми ПН, яка повинна «запрацювати» з 1 січня.
Крім того, у графах 10 — 12 розділу III з'явилися «хрестики-нулики». Імовірно, це повинно було спростити заповнення ПН, але за фактом принесло тільки проблеми. При складанні пільгової ПН Порядок, як і раніше, вимагає записувати у графі 12 розділу III фразу «Без ПДВ» (див. його п. 13). Але у формі ПН це місце вже застовпив символ «Х». Як вчинити? Вважаємо, що цю фразу потрібно записати поряд із символом «Х» або замість нього. Такий підхід відповідає п. 201.3 ПКУ, так що саме на нього варто орієнтуватися до появи роз'яснень.
Підкоригували й додатки до ПН:
1) у розрахунку коригування (додаток 2) прибрали реквізити «Дата сплати» і «Форма проведених розрахунків». Крім того, в табличній частині з'явилася графа для коригування операцій, оподатковуваних за ставкою 7 % (графа 11);
2) у додатку 1 з'явилася «шапка» для проставляння відміток «оригінал/копія». Але врахуйте: у цьому місці позначку «Х» потрібно проставляти навпроти НЕпотрібної позиції.
Що нового в порядку заповнення ПН? Перше, що привертає увагу, — чиновники уточнили заповнення деяких реквізитів заголовної частини ПН.
Почнемо з постачань філіям (структурним підрозділам). У цьому випадку у графі «Покупець» потрібно зазначити найменування головного підприємства, а також найменування філії (структурного підрозділу). Щоправда, податківці й раніше вимагали чинити так (див. підкатегорію 101.19 ЗІР).
Як і раніше: такий самий порядок передбачено при постачанні філіями (структурними підрозділами). Тобто в ПН у частині продавця потрібно зазначати як найменування головного підприємства, так і філії/підрозділу (п. 1 Порядку № 957).
Чиновники також підкоригували порядок складання ПН, обидва примірники яких залишаються у продавця. Ці відомості наведемо у вигляді таблиці.
Ситуація (тип причини)
Порядок заповнення реквізитів
Норма Порядку № 957
01 — перевищення звичайної ціни над фактичною (для контрольованих операцій)
Продавець «дублює» свої дані*
02 — постачання неплатникам ПДВ
11 — підсумкова ПН
07 — експортні постачання
Найменування або П. І. Б. нерезидента
(зауважте, раніше ІПН був іншим: 400000000000)
Країна, в якій зареєстрований нерезидент**
03 — 06, 08 — 10, 13 (для зручності називаємо тільки ознаки типу причини)
Продавець «дублює» свої дані
* Імовірно, такий самий порядок повинен діяти і при складанні «звичайноцінової» ПН у разі безоплатного постачання товарів/послуг, що підпадає під критерії контрольованої (тип причини 12).
** Якщо в договорі з нерезидентом його найменування і місцезнаходження перекладені українською, то в ПН ці відомості теж потрібно зазначити українською. Інакше ці відомості можна зазначити без перекладу. Ця думка ДФСУ під форму ПН, яка поки що чинна, але навряд чи вона зміниться (див. підкатегорію 101.19 ЗІР).
Постачання для власних потреб дипломатичних місій товарів за безготівковим розрахунком і послуг, пільгованих згідно з п. 197.2 ПКУ
Найменування юрособи (дипломатичної місії) або П. І. Б. особи з числа дипломатичного персоналу і членів її сім'ї
Місцезнаходження юрособи (дипломатичної місії) або місце проживання фізособи (особи з числа дипломатичного персоналу та членів її сім'ї)
Додали до Порядку і декілька нюансів у частині заповнення ПН за послугами від нерезидентів. У найменуванні та місцезнаходженні продавця потрібно зазначати відповідно найменування (П. І. Б.) нерезидента і країну, в якій він зареєстрований (про заповнення цих даних читайте вище). Що стосується ІПН продавця, то це, як і раніше, 300000000000 або 200000000000. А в поля, призначені для зазначення відомостей про покупця, потрібно внести власні дані.
Але зміни торкнулися не тільки заголовної частини. Ось іще нововведення:
1) одиниці виміру (графа 5) — з їх числа прибрали «грн». Це ще раз підкреслює, що при складанні ПН на постачання послуг цю одиницю виміру застосовувати не можна;
2) печатки.. Уже майже місяць більшість юросіб можуть працювати без печатки. Це саме стосується їх проставляння в ПН. Так, у п. 201.1 ПКУзазначено, що печатку в ПН потрібно проставляти тільки «за наявності». Така сама вказівка з'явилася і в п. 18 Порядку № 957. Таким чином, якщо в підприємства печатка є, її потрібно проставити на ПН, якщо немає — такий обов'язок відпадає (детальніше про це читайте в одному з матеріалів цього номера).
Також урахуйте, що трохи змінили і правила відображення одиниць виміру: зокрема, тепер Порядок вимагає зазначати «куб. м», «куб. см» (раніше було відповідно «м куб.» і «см куб.»).
Реєстр ПН: «здрастуй і прощавай»
Нова форма Реєстру виданих та отриманих податкових накладних (далі — Реєстр ПН) і Порядок його ведення затверджені наказом Мінфіну від 22.09.2014 р. № 958 (набудуть чинності з 1 грудня). Запам'ятайте:
1) вести Реєстр ПН за новою формою потрібно з 1 грудня;
2) подавати Реєстр ПН за листопад потрібно за «старою» формою (затверджена наказом Міндоходів від 25.11.2013 р. № 708).
Головний аргумент на користь подання «старої» форми полягає в тому, що Реєстр ПН ведеться протягом місяця. Оскільки весь листопад ви вели його за «старою» формою, то і подати податківцям ви повинні саме таку «стару» форму. Це ж, ураховуючи зв'язок Реєстру ПН з декларацією з ПДВ, продиктовано і здоровим глуздом.
І ще одне: з 1 січня 2015 року Реєстр ПН відмінять (п. 201.111 ПКУв редакції від 01.01.2015 р.). Замість нього вам доведеться вести Реєстр виданих і отриманих документів — замінників ПН (про це ви зможете дізнатися в одному з найближчих номерів). Отже, виходить, новий Реєстр ПН проіснує всього один місяць.
Що змінилося у формі Реєстру ПН? Таких змін декілька. Так, у заголовній частині прибрали непотрібний реквізит 06 «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість».
У розділі I виділили окремі графи для відображення операцій, що оподатковуються за ставкою 7 % (графи 10 і 11). Крім того, ПДВ-пільговані і необ'єктні операції рознесли по окремих графах — графи 13 і 14 відповідно.
Розділ II поповнився відразу п'ятьма позиціями. По-перше, з'явилися окремі графи для віддзеркалення покупок для використання в операціях, оподатковуваних за ставками 7 % (графи 12 і 13), 20 % (графи 10 і 11) і 0 % (графи 14 і 15).
По-друге, чиновники додали графу 9 — «Частка, що використовується в оподатковуваних операціях» (це так званий ЧВ). Врахуйте: заповнювати цю графу потрібно буде лише в тому випадку, якщо ви здійснюєте розподіл «вхідного» ПДВ за ст. 199 ПКУ. Якщо показник ЧВ вам вже відомий, то отримавши ПН з вхідним ПДВ, відразу ж відобразьте цей показник. Причому в такому разі операція в оподатковуваній частині (пропорційно значенню ЧВ) заноситься в графи 10/11, 12/13 або 14/15, а в неоподатковуваній — у графи 16/17, 18/19 або 20/21.
Правил відображення ЧВ у Порядку № 958 немає. Але його, судячи з усього, потрібно вказувати у відсотках з округленням до сотих: наприклад, «35,54».
Що змінилося в порядку заповнення Реєстру ПН? Тут на вас чекає декілька змін.
1. Чиновники уточнили порядок відображення ПН/РК платниками-«касовиками». Такі платники ПН і РК вносять до Реєстру ПН в тому звітному періоді, на який припадає оплата (п. 2 розд. IV Порядку № 958). Якщо компенсація є частковою, то в Реєстр ПН потрібно внести суму, що відповідає такій частці. При цьому до виду документа потрібно додати відмітку «К» (наприклад, паперова ПН відображатиметься як «ПНПК»).
У Порядку № 958 з невідомої причини йдеться не про перерахування оплати, а про її отримання.
2. Новації пов'язані і з коригуваннями податкового кредиту за контрольованими операціями (ст. 39 ПКУ)). Таке коригування здійснюється на підставі бухдовідки (п. 2 розд. IV Порядку № 958). При цьому до виду документа (графа 5) додається позначка «КО». Наприклад, при коригуванні податкового кредиту, відображеного за паперовою ПН, робиться відмітка «БОПНПКО». У такому разі суми у графах 10/11, 12/13 або 14/15 зазначаються зі знаком «-».
3. Крім того, важливо, що чиновники виключили 365-денне обмеження за строком, протягом якого ви маєте право відновити податковий кредит у разі зміни напряму використання товарів/послуг. Це означає, що бухдовідкою можна відновити податковий кредит за ПН, складеною більше року тому.
4. Правила заповнення ІПН покупця в розділі I актуалізовано. Якщо ІПН покупця в ПН умовний (див. вище), то і в графі 5 потрібно проставити такий самий умовний ІПН (пп. 2 розд. III Порядку № 958).
Форму та Порядок заповнення декларації з ПДВ затверджено наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966. Він набуде чинності з 1 грудня 2014 року. При цьому, ураховуючи абз. 2 п. 46.6 ПКУ, подавати ПДВ-декларацію за новою формою потрібно:
1) місячним платникам — зі звітності за грудень 2014 року (декларація подається не пізніше 20 січня 2015 року);
2) «квартальникам» — починаючи зі звітності за І квартал 2015 року.
Отже, за листопад звітувати доведеться ще за «старою» формою. Сподіваємося, податківці це незабаром підтвердять. Що стосується змін, то на них ми детально не зупиняємося. Адже до моменту, коли вам потрібно буде подавати декларацію, ще більше місяця.
Одне з головних нововведень — з'явилися окремі рядки для відображення операцій, що оподатковуються за ставкою 7 %. У зв'язку з цим, наприклад, ряд. 1 розділили на дві частини:
— до ряд. 1.1 заноситимуться операції, що обкладаються ПДВ за ставкою 20 %;
— до ряд. 1.2 — за ставкою 7 %.
З цієї ж причини до декларації з ПДВ додали і відповідні рядки коригувань. Крім того, чиновники змінили і принцип заповнення розділу II декларації: при відображенні в ній купівель товарів/послуг значення матиме, головним чином, те, яка ставка застосовувалася при такій купівлі. З цією метою, зокрема, розширено рядок 10 декларації. Наприклад, якщо ви купите товар з «вхідним» ПДВ для використання в оподатковуваній ПДВ-діяльності, то ви повинні показати таку операцію в ряд. 10.1.1 (у загальному випадку) або в ряд. 10.1.2 (якщо «вхідний» ПДВ за нею 7 %). Принаймні, саме такий порядок напрошується при перегляді форми декларації. Поглянемо ще, що скажуть податківці.
Крім того, так само, як і в частині Реєстру ПН, чиновники прибрали з нової форми декларації з ПДВ уже непотрібний реквізит — «номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість».
Також чиновники додали рядки для коригування ПДВ за контрольованими операціями (ст. 39 ПКУ): як у частині ПДВ-зобов'язань (ряд. 8.3), так і в частині податкового кредиту (ряд. 16.7).
Ще один цікавий нюанс: знову «перекроїли» додаток Д5. Тепер вам не доведеться розшифровувати обсяги ПДВ-пільгованих постачань і постачань, оподатковуваних за ставкою 0 %. Крім того, не потрібно буде зазначати й обсяги безПДВшних купівель (зокрема, при заповненні ряд. 11): з форми додатка Д5 прибрали й відповідний розділ. Якщо ви поглянете в сам додаток, то побачите: його доведеться заповнювати, зокрема, у розрізі ставок 20 % і 7 %. Крім того, у «податковокредитному» розділі 2 цього додатка доведеться окремо розшифровувати ряд. 10 і 15.1 (податковий кредит за результатами розподілу).
Зрозуміло, що це тільки крапля в морі. Тому детальніше із заповненням «нової» декларації з ПДВ ви зможете ознайомитися в одному з найближчих номерів.